成都市工程造價(jià)協(xié)會(huì)

2021年優(yōu)秀工程造價(jià)學(xué)術(shù)論文

三等獎(jiǎng)

“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響及對(duì)策

作者：湯海濤

摘? 要：2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開(kāi)，范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。意味著建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)將全面由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這對(duì)建筑行業(yè)造成了不小的影響，同時(shí)工程造價(jià)的計(jì)價(jià)依據(jù)有了一定的變化。因此，本文就“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響進(jìn)行分析和研究，以及我們所采取的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；工程造價(jià)；稅制改革

? ???0?引言

? ? ? 隨著我國(guó)全面營(yíng)改增的落地，建筑行業(yè)也納入了增值稅的征管范圍，建筑行業(yè)從業(yè)者如何運(yùn)用增值稅這一流轉(zhuǎn)稅來(lái)使所在企業(yè)的稅費(fèi)降低，以及建筑行業(yè)的企業(yè)作為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人如何運(yùn)用增值稅稅收制度來(lái)使企業(yè)的稅負(fù)降低以及不重復(fù)納稅就成了造價(jià)從業(yè)者需要研究和學(xué)習(xí)的必要過(guò)程。

? ? ? 1?我國(guó)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀

? ? ??“營(yíng)業(yè)稅”是我國(guó)最早對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)征收的一種稅，而“增值稅”是僅對(duì)商品、服務(wù)等流通過(guò)程中增值部分征收的一種稅，這就極大的減輕了企業(yè)的稅負(fù)。其具有以下特點(diǎn)：（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)；（4）實(shí)行稅款抵扣制度；（5）實(shí)行比例稅率；（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。我國(guó)1979年引進(jìn)增值稅并開(kāi)始試點(diǎn)，2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，由此，我國(guó)所有行業(yè)都步入了增值稅的納稅范圍。

? ? ??由于建筑行業(yè)一直以來(lái)都是征收營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算核算方式簡(jiǎn)單，增值稅雖然計(jì)算方式較為復(fù)雜，但它極大的體現(xiàn)了其僅對(duì)于發(fā)生增值的部分進(jìn)行納稅，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的原材料等能夠形成進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而不是直接進(jìn)入企業(yè)的成本，所以改征增值稅很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，也充分體現(xiàn)了增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)，更能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)有動(dòng)力發(fā)展。

? ? ? ?2?“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

? ? ? 房地產(chǎn)建筑行業(yè)，一直是我國(guó)的影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，由于涉及的企業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，所以也是國(guó)家改征增值稅的一個(gè)重要領(lǐng)域。以往營(yíng)業(yè)稅征稅期間，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的材料或商品等等不能形成進(jìn)項(xiàng)稅額，直接進(jìn)入企業(yè)的成本，而構(gòu)成工程實(shí)體的建筑安裝工程費(fèi)等所繳納的營(yíng)業(yè)稅，可能會(huì)存在重復(fù)納稅的情況，造成企業(yè)的稅負(fù)過(guò)重，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而制約企業(yè)更好的發(fā)展。同時(shí)以前營(yíng)業(yè)稅的稅票管理相對(duì)混亂，征管極易發(fā)生多征或者少征現(xiàn)象，就會(huì)對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)造成不公平。

? ? ? 3?“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

? ? ? 3.1采購(gòu)材料的影響

? ? ? 材料的采購(gòu)是建筑行業(yè)中建安工程費(fèi)占比最為重要的一部分，原營(yíng)業(yè)稅征稅模式下，乙供材料或者甲供材料因?yàn)椴簧婕暗挚鄣膯?wèn)題，管理方式比較簡(jiǎn)單，也因此管理比較混亂，材料采購(gòu)等相關(guān)人員從而沒(méi)有樹(shù)立票據(jù)管理的意識(shí)。而在增值稅的征稅模式下，購(gòu)買(mǎi)材料等附帶的增值稅可以作為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行抵扣，因?yàn)槲覈?guó)實(shí)行是以票管稅，如果因?yàn)榈玫降牟皇窃鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，可能就會(huì)因材料的抵扣問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議。

? ? ? 3.2 工程造價(jià)綜合單價(jià)組成中材料費(fèi)用的影響

? ? ? 工程造價(jià)綜合單價(jià)中的材料費(fèi)用，在以前營(yíng)業(yè)稅的征收模式下，是采用含稅的材料價(jià)格來(lái)計(jì)入。而在增值稅的征收模式下，對(duì)于采購(gòu)方而言，他從材料商采購(gòu)材料得到不含稅的材料價(jià)款和增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅款，將它用于建筑工程，對(duì)外開(kāi)出的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。采購(gòu)這塊的進(jìn)項(xiàng)稅額是13%，用于工程實(shí)體的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅率是9%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額才是企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅款(假定只有這兩個(gè)稅票的情況下)。當(dāng)然作為一般納稅人的企業(yè)，每個(gè)月的納稅，是將企業(yè)對(duì)外服務(wù)產(chǎn)生的所有的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)得到的所有進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，才是企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅。

? ? ? 3.3 對(duì)工程造價(jià)預(yù)結(jié)算的影響

? ? ? 在我國(guó)的建筑行業(yè)中，項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算是十分重要的環(huán)節(jié)，造價(jià)人員也應(yīng)該掌握熟悉關(guān)于建筑行業(yè)有關(guān)稅務(wù)的知識(shí)、政策。工程造價(jià)涉及非常多的“營(yíng)改增 ”策略，必須將取費(fèi)的定額范圍計(jì)算正確 。針對(duì)增值稅作為稅基形成的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅也會(huì)隨著增值稅的波動(dòng)從而影響最終的工程造價(jià)金額。我國(guó)自2016年5月1日全面覆蓋“營(yíng)改增”政策以來(lái)，建筑行業(yè)大量的買(mǎi)賣(mài)行為會(huì)形成很多的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這些或多或少都會(huì)影響工程造價(jià)的管理控制，對(duì)形成準(zhǔn)確的工程造價(jià)金額形成了一定的挑戰(zhàn)。

? ? ? 3.4 稅率對(duì)工程造價(jià)的影響

? ? ? 增值稅2016年5月1日全面實(shí)施以來(lái)，四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》的通知（川建造價(jià)發(fā)〔2016〕349號(hào)）、川建造價(jià)發(fā)〔2016〕481號(hào)四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于進(jìn)一步明確實(shí)施《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》有關(guān)事項(xiàng)的通知,財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）、住建部調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知（建辦標(biāo)（2018）20號(hào)）、四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》調(diào)整的通知（川建造價(jià)發(fā)〔2018〕392號(hào)）、四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于貫徹《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》的通知（川建造價(jià)發(fā)〔2018〕405 號(hào)）。住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于重新調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標(biāo)函〔2019〕193號(hào)）。四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于重新調(diào)整《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》的通知（川建造價(jià)發(fā)〔2019〕181號(hào)），這一系列的政策導(dǎo)致稅率的變動(dòng)對(duì)工程造價(jià)金額也就有了影響，造價(jià)人員要及時(shí)更新政策意識(shí)，對(duì)于一個(gè)工程項(xiàng)目跨越政策變更期間，需要分段來(lái)管控工程造價(jià)。對(duì)于跨越政策變更期間或者針對(duì)老項(xiàng)目、或者甲供工程、清包工這類(lèi)形式的工程，應(yīng)該采用征收率來(lái)繳納，這是因?yàn)槔享?xiàng)目實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅的征管模式，企業(yè)也開(kāi)不出增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，甲供材和清包工由于形成的進(jìn)項(xiàng)稅額少，國(guó)家還是意識(shí)到這點(diǎn)，為了降低企業(yè)稅負(fù)，允許企業(yè)針對(duì)以上情況采用征收率的形式繳納增值稅。

? ? ? 4?工程造價(jià)人員采取的對(duì)策

? ? ? 4.1 優(yōu)化招投標(biāo)流程和答疑

? ? ??“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)實(shí)施以后，企業(yè)的納稅發(fā)生了較大的改變，無(wú)論是招標(biāo)方還是投標(biāo)方都還不熟悉該模式，往往會(huì)有抵觸情緒。實(shí)際增值稅的征管模式對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)有利的舉措，是降低了企業(yè)的稅負(fù)的。建筑行業(yè)尤其是工程造價(jià)人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際改進(jìn)并完善企業(yè)的管理模式，積極學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的技術(shù)模式，轉(zhuǎn)變固有的稅負(fù)就是負(fù)面的思想，積極去適應(yīng)這一改變。招投標(biāo)雙方應(yīng)該積極溝通，對(duì)于新政策模式下的招投標(biāo)各自應(yīng)注意的問(wèn)題要及時(shí)告知，避免因新政策的不適應(yīng)導(dǎo)致成本的增加和爭(zhēng)議。

? ? ? 4.2 企業(yè)應(yīng)該建立完善造價(jià)體系

? ? ? “營(yíng)改增”模式真正體現(xiàn)了國(guó)家就增值額來(lái)進(jìn)行交稅，增值稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)是由真正占有者來(lái)承擔(dān)。建筑企業(yè)應(yīng)該建立完善的造價(jià)體系，將增值稅的政策要融入到新的體系中，并且隨著增值稅政策的不斷完善做到隨時(shí)更新，跟著政策調(diào)整企業(yè)的運(yùn)行模式，讓政策真正作用到企業(yè)的管理運(yùn)營(yíng)中，增加企業(yè)的利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

? ? ??4.3 企業(yè)應(yīng)該建立健全稅控系統(tǒng)

? ? ? 增值稅是流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)的服務(wù)作為增值稅鏈條中的一環(huán)，上游得到進(jìn)項(xiàng)稅額，下游開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額才是企業(yè)實(shí)際繳納的稅款。并且企業(yè)繳納稅款是匯總企業(yè)所有的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去所有能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額去納稅，所以企業(yè)自身應(yīng)該建立健全稅控系統(tǒng)。我國(guó)是以票管稅制度，企業(yè)應(yīng)合理制定企業(yè)自身的稅務(wù)方式，做好稅收籌劃，管理好稅票，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，合理抵扣，保證企業(yè)不會(huì)因?yàn)槎悇?wù)因素增加額外成本。

? ? ? 4.4 企業(yè)應(yīng)合理選擇合作方

? ? ? 在建筑工程施工過(guò)程中，材料費(fèi)用和租賃的機(jī)械費(fèi)用往往占整個(gè)建安成本的很大一部分。合理選擇合作方，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，選擇合作方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，最好是選擇開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能僅因其中一方的費(fèi)用低為唯一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該站在企業(yè)自身角度選擇合作方，應(yīng)具體稅務(wù)意識(shí)，做好稅收籌劃，才能更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

? ? ? 結(jié)語(yǔ)

? ? ??1917年美國(guó)耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯首先提出增值稅稅法，1954年法國(guó)正式提出增值稅這一全新概念。然而中國(guó)引進(jìn)增值稅之后，由小規(guī)模試點(diǎn)到營(yíng)業(yè)稅增值稅并行，再到2016年5月1日將增值稅征收全面覆蓋各行各業(yè)，足以見(jiàn)我國(guó)推行增值稅這一決心。我們也應(yīng)該充分意識(shí)到增值稅作為價(jià)外稅、鏈條稅以及流轉(zhuǎn)稅這一稅種的優(yōu)勢(shì)。在全球化大背景下，中國(guó)的這一舉措更加有利于中國(guó)的企業(yè)走出去，進(jìn)一步提高了中國(guó)企業(yè)在全球的影響力。落腳到建筑行業(yè)，以及工程造價(jià)行業(yè)，我們應(yīng)該通過(guò)“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，使建筑行業(yè)由粗獷轉(zhuǎn)為精心耕耘，使我們的行業(yè)更加健康有活力的發(fā)展。

? ? ? 參考文獻(xiàn)：

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